内容纲要：本文觉得，以触及范围广和改动力度大为主要特征的新一轮税制改动，是对我国市集化改动和税制改动基本教学的回顾，亦然对世界列国20世纪80年代以来税制改动教学的模仿，同期又罗致了供给宗派的减税表面、最优税收表面等表面精华，具有显赫的减税效应。为了已毕新一轮税制改动的公正与搁置地方丝袜 内射，咱们应该实行结构性减税政策。
短处词： 新一轮税制改动 供给宗派减税表面 最优税收表面 结构性减税政策
党的十六届三中全融会过的《中共中央对于完善社会主义市集经济体制若干问题的决定》（以下简称《决定》），明确提议了新一轮税制改动的原则和任务，这对完善我国税收体系和轨制、改善宏不雅调控、促进国民经济健康发展具有迫切意旨。那么，新一轮税制改动到底“新”在那儿？它的表面依据是什么？应该采用若何的政策措施来已毕税改的地方？本文将对这三个问题作念出回答。
一、何故称为“新一轮税制改动”
从1978年底党的十一届三中全会确立实行改动开放的方针政策，到1992年党的十四大确立社会主义市集经济体制的改动地方，再到2003年党的十六届三中全会作念出的《决定》，我国改动开放已阅历时25年。伴跟着改动开放的程度，我国也于1983年和1994年进行了两次要紧的税制改动。额外是1994年的税制改动，既是按税种诀别中央、地方收入的分税制改动，亦然工商税制的要紧改动，触及改动增值税和营业税、确立毁坏税、协调内资企业所得税、协调个东谈主所得税、改动关税以及资源税等各个税种。这次改动是在社会主义市集经济体制框架下的一次全新的、根人性的和全面系统的税制改动，自己即是社会主义市集经济体制的有机组成部分。通过改动，初步建立起稳健我国社会主义市集经济体制要求的税制体系框架，有劲地促进了改动开放和经济发展。
目下将要进行的新一轮税制改动是在进一步完善社会主义市集经济体制的配景下提议来的，是以自己亦然1994年税制改动的进一步完善和发展。然而由于这次税制改动触及的范围广，改动的力度大，因此，也可称作“新一轮税制改动”。
（一）税改触及范围广
新一轮税制改动的主要内容包括：改动出口退税轨制，增值税由坐褥型转为毁坏型，完善毁坏税，协调表里资企业所得税，个东谈主所得税由分类征收改为分类综合相勾搭，开征物业税，已毕城乡税制协调等。由此可见，这次税改触及了我国现行税制中的通盘主要税种，从触及范围之广来看，这必将是一轮全面系统的税制改动。
这些改动中，影响最大的主如果以下三项改动：（1）增值税转型。目下我国实行的坐褥型增值税对企业购进固定财富中所含进项税额不予抵扣，由此加重了企业的税收职守，影响了企业投资的积极性，额外是影响企业向老本密集型和工夫密集型产业及基础产业投资的积极性，从而影响工夫向上和经济结构颐养。此外，坐褥型增值税还会影响国内居品在国际市集上的公正竞争。这些问题只须在增值税由坐褥型转为毁坏型之后，才能赐与搞定。（2）表里两套企业所得税制团结。我国现行企业所得税制天职、外两套税制。由于税前线支轨范和税收优惠并不一致，使得践诺税负离别很大，不利于公正竞争，应该尽快团结两套税制，协调税法。（3）协调城乡税制。目下我国经济仍然具有昭彰的“二元经济结构”特征，相应地，现行税制也深深地打上了二元经济的烙迹。为了公正税负，削弱农民职守，促进“三农”问题的迟缓搞定，协调城乡税制是完全必要的。
（二）税改措施力度大
这次税制改动具有昭彰的减税效应，何况力度很是大。据咱们不详估算，就改动决策算账，大致要减少财政收入5000亿元足下。这主要由以下部分组成：
1.增值税由坐褥型转为毁坏型，会缩小税基，在保捏现行税率基本不变的情况下，企业的税收职守会有不同程度的缩小，相应会使财政收入有所减少。研究到我国财政的承受才气，不错分步实施：第一步将开拓投资纳入抵扣范围；第二步再将房屋、建筑物等其他新增固定财富沿途纳入抵扣范围。对财政的影响而言，仅在东北地区装备制造业、石油化工业、冶金工业、船舶制造业、汽车制造业、高新工夫产业、军品工业和农居品加工业等8大行业实施的转型试点，而且只允许企业抵扣当期新增机器开拓所含进项税金，中央财政就要拿出150亿元～200亿元资金赐与支捏。如果对寰宇范围内每年新增机器开拓齐允许抵扣进项税额的话，咱们取2000年和2001年寰宇机器开拓投资的平均值进行估算，财政大蚁合减收1000亿元～1400亿元。这只是是分步改动的第一步辛苦，不错联想，全盘改动昭着要减收广阔于此的数额。
2.协调表里资企业所得税轨制的基本内容包括：（1）实行比例税率，税率定为25%足下；（2）范例税前扣除，取消计税工资功令，提高折旧率，放宽R&D用度的税前线支轨范；（3）扩大税基，整顿和减少税收优惠。现行表里资企业所得税的法定税率齐是33%，但由于对外资企业实行优惠政策，其践诺适用的税率要低得多。税率协调降为25%以后，对内资企业来说，税收职守会有所缩小，相应财政会有所减收；对外资企业来说，税收职守会有所提高，相应也会加多税收收入。税前扣除和列支轨范的提高属于减收身分；而税收优惠的减少则会导致税基扩大，税收收入加多。不详来看，税前扣除导致的减收身分和优惠减少带来的增收身分不错相互对消。但由于内资企业孝敬的所得税在所得税总和中的比重广阔于外资企业，总体来看，会减少收入。据统计，内资企业所得税占所得税总和的比例2000年是81%，2001年是80%，2002年是76%.据此不详预见，由于缩小税率会减少收入300亿元～500亿元。
3.协调城乡税制是一项要紧改动。把柄温家宝总理在十届寰宇东谈主大二次会议上所作的《政府责任敷陈》，看来是要加速这一改动要领，除烟叶外，全面取消农业特产税，从2004年起，迟缓缩小农业税税率，平均每年缩小1个百分点以上，5年内取消农业税。这一改动大蚁合减税600亿元足下。
4.改动出口退税轨制。这次税改提议要按照“新账不欠，老账要还，完善机制，共同职守，推动改动，促进发展”的原则，形成中央、地方、企业共同职守的出口退税新机制。到2003年年底，累计欠退税款达到3000多亿元。把柄“老账要还”的原则，这会相应减少财政收入，从而将扩大中央财政赤字和债务职守。
其他税种的改动，对财政收入的影响有增有减，可暂不研究。
综合上述分析，改动增值税、企业所得税和协调城乡税制，大蚁合减收2000亿元～2500亿元，占2003年税收收入的10%～15%；如果再加上偿还欠出口退税款，则约减收5000亿元～5500亿元，占2003年税收收入的25%～27%.可见，这次税改的减收力度是很是大的。
二、新一轮税制改动的表面依据
《决定》提议新一轮税制改动的原则是：简税制、宽税基、低税率、严征管。所谓简税制，包括税率档次的简化、税收优惠的减少和征纳范例的浅易化等内容，这会大大减少税收获本和提高税收搁置。所谓宽税基，包括两层趣味：一是从外延上扩大税收的征收范围；二是从内涵上减少税收优惠，使税基愈加“整洁”，比拟之下后者愈加迫切。宽税基故意于减少税收流失，加多财政收入。所谓低税率，指的是法定税率即口头税率弗成过高，它不同于践诺税率。尽管法定税率缩小了，但由于减少税收优惠和扩大税收范围导致的税基扩大，再加上征管力度的加强，因而减税并不料味着减收。所谓严征管，即加强税收的征收经管。新轨制经济学觉得，实施机制是轨制的迫切组成部分，离开了灵验的实施机制，任何轨制齐形同虚设。因此，健全的税收征管机制是决定税制可行性和灵验性的短处身分。再好的税收政策和轨制如果莫得强有劲的征管作后援，也很艰辛到灵验践诺，致使被曲解。
“简税制、宽税基、低税率、严征管”，动作慎重写进《决定》的新一轮税制改动的基本原则，是对我国社会主义市集经济体制和税收体系与轨制握住改动完善的压根教学的回顾，亦然对世界列国20世纪80年代以来税制改动教学的模仿，同期又有着深厚的当代税收表面根基，它罗致了供给宗派的减税表面、最优税收表面等表面精华，其中枢是减少政府对经济的过度干扰，已毕税制公正与搁置的兼顾，从而刺激投资，加多服务，进步微不雅市集主体的竞争力，促进经济的增长。
（一）我国市集化改动和税制改动的教学
改动开放以来，我国的经济体制形态变动基本上是沿着“操办经济”—“操办经济为主，市集颐养为辅”—“有操办的商品经济”—“社会主义市集经济”的轨迹运行的，这不错详尽为我国的市集化程度。毫无疑问，市集化程度给我国的经济增长和社会发展注入了活力，提高了资源成立搁置，范例了政府步履，成为25年来中国经济高速增长的主要能源。额外是2001年，我国以主动融入经济全球化的姿态奏效加入WTO，这一基于市集经济框架的多边买卖体制，符号着我国的市集化程度大大加速。然而，动作社会主义市集经济最迫切的轨制基础设施之一的税收轨制，却也曾越来越过期于市集化程度握住前进的要领。比如，跟着市集化程度的股东，我国通盘制结构、产业结构、国民收入分拨结构以及地区经济发展结构齐发生了变化，但税收结构并未作相应颐养；现行税制在某些方面有失公正，不利于表里资企业的公正竞争和城乡经济的互助发展，滞后于市集经济的发育和对外开放的新阵势；现行税制短缺颐养收入分拨和熨平经济周期的自动褂讪机制，弗成灵验地校正市集失灵等。是以，咱们要按照市集经济条款下种种市集主体公正竞争的原则和WTO的基本原则，实行新一轮税制改动，已毕种种市集主体之间税收待遇对等、税收职守公正，以利于在更大程度上阐发市集在资源成立中的基础性作用。
伴跟着市集化改动的程度，我国税收轨制也进行了要紧的改动：从1978年到1991年，我国税制改动从建立涉外税收轨制运行，进而扩充了国有企业“利改税”和工商税制的全面改动；1994年，我国实施了新中国成立以来范围最大、范围最庸碌、内容最深入的一次结构性税制改动，初步建立了一套妥贴我国国情、以流转税和所得税为主体、其他税种援手配合的复合税收体系。与此同期，我国税收征管轨制也在握住进行着改动探索：从1988～1994年建立的“征、管、查分离”的税收征管模式，到1997年确立的“以自行申诉纳税和优质服务为基础、以算计机网罗为依托、联合征收、要点视察”的税收征管模式，直至2003年引入的“强化经管”的税收征经管念，我国税收征管已毕了由马虎化向集约化、当代化、范例化的转变。综不雅25年来我国税制改动的实践，咱们觉得有以下基本教学值得表现回顾：（1）从税制模式的选拔看，实行以流转税和所得税为主体的多税种征收、多短处欺压、多头绪颐养的复合税制，是合乎我国现阶段经济发展水谦和经济、税收经管水平的，故意于阐发税收组织财政收入和颐养经济的职能。但也必须看到，税制结构是动态发展的，税制模式的选拔并不是一成不变的，跟着经济体制改动的股东和经济发展水平的提高，必须合理地简化税制，握住优化税制结构。（2）经济发展是税制改动的基础，而税制改动又不错促进经济发展。科学、合理的税制故意于促进经济的捏续、快速、健康发展，从而扩大税基，加多税收收入；而税收收入的加多又不错为税制改动提供充裕的财力支捏和宽松的改动环境。（3）限度缩小税负，促进公正竞争，阐发税收颐养国度、企业、个东谈主之间的分拨关系和地区间经济发展，出动中央和地方两个方面的积极性等，齐一直是咱们税制改动坚捏的基本原则。（4）加强税收征管轨制、组织机构和税务经管军队的确立与改动，是已毕税制改动地方必不可少的轨制保障和组织保障。
（二）世界性税制改动的教学
从20世纪80年代起，以“缩小税率、扩大税基、简化税制、加强征管”为基本原则的税制改动波澜席卷全球，从好意思国、西欧等发达国度迟缓扩大到拉好意思、东南亚、非洲等繁密发展中国度。进入20世纪90年代中后期，新经济的出现、全球化的发展、经济周期的影响以及经济发展策略的颐养等诸多主客不雅身分使得以减税为主的税制改动延续谢世界列国深入张开。进入21世纪以来，为了应付全球经济增长放缓的趋势，列国纷繁推出了新的减税操办和决策，掀翻了新一轮的世界性减税波澜。
从税制改动的率领念念想和税制原则上看，从20世纪80年代到90年代初，供给宗派见识通过减税扩大供给，强调减少税收对市集的经济曲解，贯注税制改动的搁置。到了20世纪90年代中后期，出现了世界性的通货紧缩，经济学家们运行反念念，意志到应在供给宗派表面与凯恩斯表面之间寻求最好的勾搭点。克林顿政府以此为起点，活泼期骗了凯恩斯宗派和供给宗派的念念想，见识政府要对经济进行限度干扰。进入21世纪以来，世界性税改的率领原则如故延续了供给经管与需求经管相勾搭的念念想，仍然以供给经管念念想为主，但这次出现的新一轮世界性减税波澜如故具有了不同于以往的新特质，值得咱们加以珍藏：一是减税范围大，许多国度齐提议了历史上最大的减税操办和决策，如2001年好意思国国会批准了小布什政府10年期13500亿好意思元的浩瀚减税操办，2003年又批准了其追加的10年期3500亿好意思元减税决策；二是触及的国度多，既包括了绝大多量发达国度，也有中欧的经济转轨国度，还有许多发展中国度；三是减税成为西方国度政府的最主要政策器具和恒久的策略选拔，其目标是促进恒久经济结构颐养和捏续增长。
从20世纪80年代运行直至连年来的世界性税制改动采用的宽敞减税政策和经济全球化、国际税收竞争有相配平直的关系。国际税收竞争的存在，使得主权国度自主改动税收轨制和期骗税收政策的才气受到了握住的侵蚀。国际税收竞争尤其是恶性税收竞争的目标是劝诱非住户税基，把坐褥要素与经济行动引向本国。优惠的税收政策将会影响跨国企业的投资决策和操办地点的选拔，从而使裕如流动性的老本、东谈主才和工夫从高税负国转变到低税负国。因而，主动缩小税收职守参与国际竞争，以劝诱更多的异邦投资并预防老本外流，是发展国内经济，加多服务，提高本国企业的竞争力，亦然进步一国国际竞争力的迫切妙技。世界银行在对两类国度近20年的数据进行分析之后发现，那些选拔通过向其他企业和公民征收较少税收的国度，经济增长得更快，而选拔高税收的国度，其经济增长就要慢一些。经济全球化和国际税收竞争使列国税制阅历着某种趋同的经过，减税是其宽敞采用的政策妙技。对于也曾加入WTO的我国来说，为了进一步劝诱外资和促进本国经济发展，对世界性税制改动的趋势和教学必须要加以表现研究。
（三）供给宗派的减税表面丝袜 内射
供给宗派是20世纪70年代动作凯恩斯主义的对立面，在政策实践中产生并发展起来的新解放主义表面之一。它一反传统凯恩斯主义的需求经管政策，见识实行供给经管政策，即从供给方面源头，通过减税刺激投资、储蓄和责任的积极性，带动服务和经济增长，同期辅以相应的开销政策与“褂讪、限度和可测”的货币政策，排斥休闲和通胀并存的场地，已毕恒久的经济富贵。
1.罗伯特*蒙代尔的减税见识。动作供给宗派回复者之一的罗伯特*蒙代尔觉得，高税率会打击工商界的投资积极性，阻挠经济发展。他给出的税率上限是30%，并觉得，任何国度一朝税率越过30%，东谈主们的贵重力就会从若何创造更多收入转向若何避税。是以，在经济败落中，政府应该减税，而不是互异。而且，蒙代尔所见识的减税，主如果削减旯旮税率，在经济不景气时，旯旮税率的削减大概灵验加多投资收益，强化东谈主们的责任和转换冲动，从而形成“减税－加多投资－提高服务－经济增长”的良性轮回。
2.拉弗弧线的表面意旨。好意思国供给宗派的代表东谈主物阿瑟*拉弗遐想的拉弗弧线，描述了税率与税收收入和经济增长之间的辩证关系，强调了高税率不一定能取得高收入，高收入也不一定需要高税率。因为高税率会阻挠经济主体从事经济行动的能源，进而削减了课税基础；互异，如果经济活力提高了，税基扩大了，即使较低的税率水平，也不错取得较高的税收收入。拉弗弧线是20世纪80年代“里根经济回复操办”的迫切表面开首。
3.减税的经济效应。总体而言，供给宗派觉得减税具有以下经济效应：（1）减税刺激私东谈主储蓄的增长。税率的缩小会提妙手们的践诺收入和其领有的财富酬报率，从而加多东谈主们储蓄的积极性，促进储蓄的进一步增长。（2）减税刺激投资的增长和坐褥率的提高。税率缩小所导致的东谈主们税后平均酬报率和责任积极性的提高，故意于投资的增长和坐褥率的提高。（3）减税故意于缓解通货推广。减税带来了坐褥率的提高，这就意味着每单元干与大概产出更多的居品和劳务，由于单元成本并未飞速加多，通货推广率就会下跌。另外，坐褥才气的提高大概促进用于出口和国内毁坏的居品的坐褥，从而减少了输入的通货推广。
尽管供给宗派是一个表面准备不充分、念念想体系不完全的“异端宗派”，其所见识的“减税－加多投资－提高服务－经济增长”的轮回在表面上也还存在很大分歧，而拉弗弧线用于率领政府决策也显得过于简化，但供给宗派的减税表面和政策见识如故为西方国度在20世纪80年代提供了一种走出经济低谷的新视角，供给宗派对西方20世纪80年代以来税制的巨大影响以及在创造好意思国20世纪90年代经济增长遗迹中的作用已由实践所解说。
（四）最优税收表面
最优税收表面是一种范例性的经济税收表面，它以资源成立的搁置性和收入分拨的公正性为准则，利用福利经济学和数学器具，通过分析各式税收的性质、效应和量度关系，找出进行最优税收决策的决定身分与一些一般性原则，用以率领现实的税收决策与税收改动。最优税收表面的根源不错追忆到古典经济学家J*S？穆勒初度提议的“捐躯”学说，后又经过埃奇沃斯①和庇古②的研究得到进一步发展。弗兰克*拉姆塞③1927年草创了最优商品税规模研究的先河，得出了有名的“拉姆塞功令”。1953年科利特和黑格④补充了拉姆塞对最优商品课税的分析，提议了“科利特－黑格功令”。威廉*维克里⑤1968年将公正与搁置问题同期纳入最优所得税研究中，不仅提议了优化累进所得税表面，而且率先将不对称信息表面应用到税制研究中去。20世纪70年代发生了一场对于最优税收的大狡计，米尔利斯⑥、戴蒙德⑦等东谈主使最优税收表面赢得了冲破性的进展，并使该表面实在形成了体系。20世纪80年代后半期以来，最优税收表面发展的一个显赫特质是最优税收实证表面在税收征管偏执关连内容上的拓展，提高了最优税收表面的实用性。
最优税收表面的文件主要对以下三个问题进行了分析：一是平直税与辗转税的合理搭配问题；二是寻找一组特定搁置和公正基础上的最优商品税；三是假设收入体系是以所得课税而非商品课税为基础的，问题是折服最优的累进（或累退）程度，以便既已毕公正又兼顾搁置。可见，从现实来看，最优税收表面研究的中枢是若何已毕税制的公正与搁置兼顾。最优税收表面的主要孝敬不错归结为以下几点：（1）在信息不对称的情况下，论证了政府期骗曲解性税收器具是不可幸免的；（2）在税制结构优化状态下，提议了税制经济搁置的预计轨范，并狡计了若何据此轨范对经济步履主体提供刺激信号问题；（3）在最优税制下，公正与搁置两大原则协调起来的可能性。⑧
最优税收表面的不雅点主要体目下以下几个方面：一是平直税与辗转税的搭配表面。（1）平直税与辗转税应当是相互补充的而非相互替代。一般而言，所得税是一种良税，而商品税在资源成立搁置方面亦然所得税所弗成取代的。（2）税制模式的选拔取决于政府的政策地方。一般觉得，所得税适用于公正分拨地方，商品税适用于已毕经济搁置地方。二是最优商品课税表面。（1）拉姆塞功令，也叫逆弹人命题，该功令要求，对弹性相对小的商品课以相对高的税率，对弹性相对大的商品课以相对低的税率。（2）拉姆塞功令弗成保证坐褥的高搁置，同期要使商品税具有再分拨职能，最优商品课税表面要求开征曲解性税收。三是最优所得课税表面。（1）所得税的旯旮税率弗成过高。过高的旯旮税率不仅会导致搁置损失，而且对公正分拨地方的已毕也有害。（2）最优所得税率应当呈倒“U”型。即对中等收入者的旯旮税率可稳健高些，而低收入者和高收入者应适用相对较低的税率，领有最高所得的个东谈主适用的旯旮税率致使应当为零。四是最优税收实证表面。西方最优税收实证表面对未被以往的最优税收表面触及的税收征管身分偏执关连内容进行了细密的研究，并将其纳入最优税收分析中。这些身分主要包括个东谈主和公司的税收践诺成本、税收经管用度以及逃税等。20年来，最优税收实证表面得出的主要论断有：税率越高，税收践诺越差；⑨税收越复杂，对有践诺教学的税收东谈主员的需求就越多，而且纳税东谈主不校服步履也会得到比已付用度更大的收益；⑩视察率越高，税收践诺情况越好⑾等。
总之，从以上分析不错看出，新一轮税制改动是我国市集化程度的进一步股东和1994年税制改动的进一步完善，毫无疑问吸取了我国市集化改动和税制改动的基本教学。从世界性税制改动所罢免的基本原则——“缩小税率、扩大税基、简化税制、加强征管”来看，我国新一轮税制改动的原则昭彰浓缩了西方税改教学的精华。新一轮税制改动主如果通过对流转税和所得税的改动来勤恳促成搁置与公正地方的协调，而这也恰是最优税收表面所要研究和搞定的中枢问题。以缩小税率来提高坐褥搁置、促进公正分拨的念念路，其表面基础昭着是供给宗派的减税表面以及最优所得课税表面和最优商品课税表面。而对税收征管的强调，则无疑是受到了以税收征管偏执关连内容为中枢的最优税收实证表面的深入影响。虽然，咱们在模仿世界性税改教学时并不是盲目照搬，而是把柄国情，活泼期骗。比如在商品税与所得税的结构问题上，西方国度近些年来的税制改动教学是，提高了商品税额外是增值税的地位和作用，所得税的地位则有所下跌。这与西方国度恒久以来所得税比重过高，影响经济搁置的情景商酌。而对于发展中国度额外是我国来说，情况则有所不同。我国的流转税比重过大，仅增值税一项就占通盘税收收入的40%足下，影响了双主体税制结构的形成，使得税收很难阐发褂讪经济和颐养收入分拨的作用。因此，把柄优化税制的要求，迟缓缩小流转税比重和提高所得税比重，是今后我国税制改动的一项迫切地方和任务。
三、新一轮税制改动的政策分析
党的十六届三中全融会过的《决定》，只是明确提议了新一轮税制改动的原则和任务，对税制改动的政策措施和实施要领并未说起。咱们觉得，新一轮税制改动应该实行结构性减税政策，同期研究我国财政的践诺承受才气，分要领、积极、稳妥地进行，以促进我国国民经济捏续、快速、互助发展。
自拍（一）实行结构性减税政策
减税政策时常是指通过颐养税收的法例轨制而带来的税负的缩小，即通过缩小税率、减少税种、缩小纳税范围（包括提高起征点和免征额、加多扣辞退目及数额、加多税收减免优惠）等来缩小税负。而咱们所谓的结构性减税，则是指勾搭税制颐养，把一些主体税种和迫切税种的微不雅税负（税率）稳健缩小，同期辅以开征一些新税种和调高一些援手性税种的税率，但从总体上看，具有减税效应。尽管减税从恒久来看故意于税收的捏续增长，但从短期来看政府照实存在减收的压力。是以，在实施大范围减税政策的同期，为缓解财政收支的压力，就需要采用援手性的增税措施，这与减税并不矛盾，因为减税是主旋律，增税是减税政策告成实施的迫切保障。
刻下在我国实行结构性减税政策吵嘴常必要的，而且具有迫切意旨。主要表目下：（1）从表面和实践上看，减税对经济发展能起到促进作用。减税，无论对商品税、所得税和其他税种来说，齐会对坐褥和毁坏有昭彰的刺激作用。我国改动开放以来实行的减税让利政策昭彰地促进了经济发展，等于有劲的解说。对不同的税种进行减税，尽管它们之间有着不同的功能特质，但具有扩张效应是共同的。（2）我国税费总职守很是重，不利于提高企业的竞争力。①（3）我国的主要税种—增值税、企业所得税和个东谈主所得税的法定税率同海外和临近国度比，齐偏高。②（4）我国最近几年税收增量占GDP增量的比重过高。把柄商酌汉典统计，1998～2003年税收增量占GDP增量的比重平均为33%，而2003年高达39%，这等于说，每年新增GDP的1/3以上被税收拿走了。
目下在我国实行结构性减税政策相配必要，而且新一轮税制改动照实具有劲度很大的减税效应。如果在西方国度，这将会被在朝党和政府如火如荼地进行宣传，因为它会对经济和群众活命产生要紧影响，故意于赢得民意，争取选票。但令东谈主隐隐的是，我国政府似乎忌讳评述减税问题。表目下，《决定》中虽明确了这次税改的原则和内容，但没说起税改的率领念念想和政策：到底是增税，减税，如故不增不减？从专揽部门率领的语言和著作来看，税改的基调似乎是明确的，即不增不减。这昭着与本轮税改的内容差距过大。如真的按此来遐想税改决策，只怕优化税制的地方就会闭塞。
在这里，咱们有必要领悟税制改动中的两大误区：一是减税势必酿成财政收入减少。时常减税意味着法定税率或口头税率的缩小，但从发展的角度看，一方面不错优化经济结构，提高经济效益，刺激经济增长，扩大税基；另一方面也故意于减缓偷逃税的动机，提高征管搁置，最终将故意于加多财政收入。是以，减税并不料味着减收。所谓新一轮税制改动的减税效应，只是针对改动决策来不详估算的，践诺践诺搁置会由于税基扩大和征管力度的加强，而出现财政收入总共额的增长，尽管其增长幅度可能会有所下跌。二是税收收入越多越好。实践中的税收操办经管过分强调税收收入任务的迫切性，一方面可能导致对税收宏不雅调控作用的忽视，另一方面可能导致财政开销的低搁置。咱们知谈，一个弗成促进经济增长和社会公正分拨的税制不是好税制，通常，财政资源成立的高搁置亦然财政进一步联联合源的必要前提。是以，税收收入范围应受优化税制结构和提高开销效益的双重制约，而不是越多越好。
（二）实行结构性减税与我国刻下经济阵势是否存在矛盾
据国度统计局最新发布的数据显现， 2003年我国GDP为116 694亿元，按可比价钱算计，比2002年增长9.1%，增速比2002年快1.1个百分点，是1997年以来增长最快的年份。这标明，我国经济也曾搁置了自1997年亚洲金融危急爆发以来的颐养收复期，正进入一个新的快速增恒久。2003年我国经济运行主要呈现如下特质：
1.东谈主均GDP冲破1000好意思元大关。从发展经济学的角度来看，东谈主均GDP越过1000好意思元是一个迫切的台阶，这个台阶一朝跨过，就会出现坐褥结构、产业结构、居品结构尤其是由收益增长拉动的毁坏结构的变化。
2.第二产业作用进一步突显，重工业化特征更为昭彰，企业效益进一步提高。2003年第二产业加多值同比增长12.5%，增速比2002年高2.7个百分点，对经济增长的孝敬率高达79.1%.重工业加多值同比增长18.6%，对工业增长孝敬率为65.5%.2003年1～11月，工业企业已毕利润总和同比增长44.6%，损失企业损失额下跌1.9%.
3.投资率高于上一轮经济过热时分峰值，固定财富投资成为经济增长最主要的拉上路分。2003年全社会固定财富投资同比增长26.7%，为1994年以来最高增速；投资率高达47.2%，比出现经济过热的1993年和1994年还分别高出9.5和10.8个百分点。
4.毁坏需求清静增长，毁坏结构显赫升级。2003年社会毁坏品零卖总和同比增长9.1%，越过2002年8.6%的增幅。汽车、通信器材、商品房等一些新的毁坏热门捏续升温，成为推动经济增长的新兴力量。
5.外贸呈现猛进大出形态，顺差大幅减少。2003年寰宇出口额和入口额同比分别增长34.6%和39.9%，较2002年分别大幅提高12.3和18.7个百分点。受入口增速提高的影响，外贸顺差同比下跌16.1%.
6.物价和睦飞腾，坐褥汉典价钱涨幅昭彰高于住户毁坏价钱涨幅。2003年平均寰宇住户毁坏价钱总水平比2002年飞腾1.2%，比2002年提高2个百分点。2003年坐褥汉典价钱水平攀升至8.1%，远高于住户毁坏价钱水平的增长。
7.货币供给和信贷投放饱胀。2003年12月末，广义货币（M2）余额同比增长19.6%，增幅较2002年高2.8个百分点。金融机构各项进款余额比2002年末增长20.2%；各项贷款余额比2002年末增长21.4%，贷款增长越过进款增长幅度。
从以上分析不错看出，我国经济在2002年已基本走出低谷的基础上，2003年已进入了一个快速增恒久。GDP增长速率为亚洲金融危急以来最快的。拉动经济快速增长的“三驾马车”——投资、毁坏和收支口齐保捏了精致的增长态势，额外是固定财富投资成为经济增长的最主要推能源。同期，物价和睦飞腾，货币供给饱胀，国民经济也曾走出了通货紧缩的暗影。咱们有根由信赖，2004年在前两年经济回升的基础上将延续增长，通盘经济发展态势向好。但经济运行中也存在一些杰出问题，主要表目下：毁坏增长镇静，投资率偏高的矛盾日益杰出；服务阵势仍很严峻；农民收入增长镇静；城乡住户毁坏差距捏续扩大；能源短缺形成经济发展瓶颈制约；一些地区投资过热；食粮产需缺口进一步扩大等。
有东谈主据此觉得，从高的GDP增长率、高的投资率和物价飞腾这几个经济发展方针来看，经过这几年以增发国债、扩大投资为主要特征的积极财政政策的实施，我国经济发展也曾出现了局部过热的现象，并有激勉经济合座过热和新一轮通货推广的可能。在刻下这种经济阵势下，减税政策不合乎反经济周期颐养的基本原则，再实施减税政策等于给目下过热的国民经济火上浇油，搁置将是滋长通货推广。咱们觉得，这种不雅点单纯从反经济周期操作的角度来讲，有一定趣味趣味。值得狡计的是目下我国经济合座上是否真的过热，咱们觉得，至少有以下几条根由诠释经济并未合座过热：
1.从经济周期的视角看，刻下GDP增长速率还远未达到过热的水平。咱们只须试验上一个经济周期（按谷－谷方法诀别）中积年的GDP增长速率，就会发现从1990年到1998年9年中只须3年低于9.1%.也等于说，2003年GDP增长速率虽为7年来最快，但还不足上一个经济周期的平均水平。
2.从经济结构和投资结构来看，高投资率有一定的合感性。我国目下的经济结构也曾呈现出重工业化的特征，而这需要高投资来因循；基础设施和全球设施的确立既是投资需求又是最终需求，计入房地产投资的绝大部分亦然最终需求，是以目下投资需求高于毁坏需求。③
3.目下国内各式商品库存并不是短缺到能使价钱上升过高的程度，而且国际市集对于中国经济资源的影响也越来越大，目下全球经济仍处于通货紧缩状态，中国物价也相应会受到一定影响。因此，中国经济莫得出现通货推广的基础。④即使我国经济照实存在某种程度的局部过热现象，由于经济中还存在许多深头绪问题莫得得到压根搞定，比如经济结构分歧理的问题，这些问题不搞定就难以形成国民经济捏续互助增长的内盼愿制，是以说这种热度能捏续多久也很值得怀疑。应该承认，从短期来看，减税政策照实与局部过热的经济阵势存在一定矛盾，然而从优化税制结构自己和完善宏不雅调控妙技来讲，结构性减税政策如故有它实行的必要性。
率先，实行结构性减税政策是优化税制的内在要求。我国1994年税制改动形成的以流转税为主体的税制结构，在税种的遐想上过于杰出增值税的作用，使得该税所占比重过大，而对经济具有内在褂讪功能的所得税则比重较低，尤其是个东谈主所得税的比重过低，这就欺压了税收调控职能的阐发。从连年国际税制发展趋势来看，发展中国度正在迟缓提高所得税收入在税收总和中所占的比重，重在阐发税收对收入分拨的颐养作用。而我国增值税的转型和个东谈主所得税制的改动无疑会使我国的税制结构得到进一步优化。一个精致的税制等于兼顾了税收搁置与税收公正的税制，这亦然咱们优化税制的目标所在。增值税的转型更故意于体现税收中性，从而提高了资源成立搁置；而所得税法定税率的缩小则故意于减少逃税激励，提高了税务行政搁置。增值税的转型，表里资企业所得税的协调，城乡税制的协调，故意于促进公正竞争，体现横向公正；而个东谈主所得税计税模式的转变，则故意于缩小收入差距，体现纵向公正。是以说，结构性减税政策兼顾了公正与搁置的要求，这也恰是优化税制的内在要求，而精致的经济发展环境则给优化税制带来了机会。
其次，实行结构性减税政策故意于促进我国经济结构的优化。中国经济的快速增长与工业化程度的国际教学是吻合的。⑤工业化国度的历史教学显现：经济结构是在经济增长的基础上变动的；经济结构的变动又影响着经济增长，成为经济增长的迫切条款；当经济发展到一定阶段时，会有一个加速期，即“升起”阶段，经济快速增长的主要能源来自经济结构的实时转型。刻下我国经济仍处于高速增万古分，能否已毕捏续高速增长，短处是颐养经济结构。我国经济结构分歧理主要体目下产业结构分歧理、地区经济发展叛逆衡以及城乡二元经济结构等方面。结构性减税政策的实施则不错在客不雅上优化我国的经济结构：增值税的转型、企业所得税计税工资功令的拔除、R&D用度税前扣除轨范的提高档齐故意于推动高新工夫产业的快速发展，进步我国的产业结构；范例税收优惠，建立税式开销轨制等，故意于缩小地区间经济发展的差距；协调城乡税制则是迟缓缩小城乡差距、体现社会主义公正与正义的有劲举措。
另外，结构性减税政策正在成为促进我国经济、社会可捏续发展的恒久策略性选拔。与扩大财政开销的政策比拟，减税政策具有其自身的特质，所起作用不可替代。恒久实行扩大财政开销的政策会使资源日益向政府联合，不仅导致资源成立搁置低下，同期会酿成政府权力扩张，危害市集经济的以前运行。而减税政策的作用则主如果通过影响市集经济微不雅主体的决策来已毕的。社会主义市集经济要求市集在资源成立中阐发基础性作用，这一市集经济的本色要求使得故意于市集资源成立的减税政策渐渐成为我国恒久性的策略选拔。减税政策的恒久化也与新经济的出现密切关连。这种主要依靠东谈主力老本的新经济更稳健于中小企业和活泼多变的操办容貌。在此前提下，增值税转型、缩小所得税的旯旮税率、加多对中小企业的税收优惠等，就成了减少干扰以教训新兴产业的势必选拔。因此，结构性减税政策是稳健我国经济结构颐养和促进经济恒久可捏续发展的策略选拔。
（三）实行结构性减税对我国引进外资的影响
连年来利用外资已成为弥补我国国内资金不足、促进行状坐褥率提高和引进先进工夫与经管教学的灵验阶梯，对我国国民经济的增长起到了精致的推动作用。我国目下累计践诺罗致外商投资3300多亿好意思元，成为发展中国度中最大的罗致外商投资国。2002年，科尔尼的“公司全球跨国平直投资信心指数”把我国列为首位，足以诠释我国对外资之劝诱力。但2003年我国践诺利用外资却出现了增幅锐降的现象。2003年我国践诺利用外资535.05亿好意思元，仅比2002年增长1.44%，这一增幅大大低于2002年的12.51%，这亦然咱们实行结构性减税政策所具有的现实配景。减税政策中迫切的一条是协调内、外资企业所得税（以下简称“两税”），据咱们前边的分析，“两税”合一后，会使内资企业的税负缩小，而外资企业的税负则会有所提高。那么，这会不会影响我国引进外资的范围，从而使我海外资引进的不利场地雪上加霜？“两税”团结协调对外资引进的影响到底有多大呢，底下进行具体分析。
1.2003年我国践诺利用外资增幅锐降的原因。大致有以下几点：（1）2002年践诺使用外资金额基数较高。（2）“非典”疫情的负面影响。据不完全统计，受影响的名目越过500个，协议金额预见越过100亿好意思元。（3）外商投资政策颐养或践诺不力使外商投资减少。（4）东谈主民币汇率增值的争论与传言加多了外商投资决策中的不折服身分。（5）全球跨国平直投资（FDI）捏续大幅下跌的制约。（6）列国引资竞争加重影响我国罗致外资捏续增长。据联合国贸发会议统计，2002年在70个国度所进行的248项改动中，有236项是故意于外商投资的；越来越多的国度给予外商投资企业更多的金融激励，并积极改善对投资者的服务。
2.税收政策在一国的投资环境中只可起到部分激励作用，并非决定身分，因此，外商税负的提高对我海外资增量的影响不大。经济学家邓宁提议了有名的 “OLI”表面。他觉得，若想劝诱跨国企业的投资，必须为其提供三个方面的上风，即通盘权上风、区位上风和里面化上风。区位上风不仅包括资源天禀，还包括经济和社会身分，如市集范围和结构，市集发展的远景和后劲，文化、法律、政事和轨制环境，政府法制和政策等。在我国，这三个上风中，区位上风比其他两个的影响要大得多。现对区位上风作念详确分析：率先是该国的政局、政策和法律。若政局不稳，将意味着投资有沿途丧失的可能；政策多变，将使投资者莫衷一是；法律不健全，投资者的职权将得不到保护。因此，这三者践诺上是异邦投资者决定是否投资的前提。其次投资环境。包括老本输入国事否具备办企业所必需的条款，如原材料、市集与劳能源等，其中最迫切的是市集：居品是否有销路，这是一切投资者最温雅的问题。此外，投资环境还包括老本输入国事否具备办好企业的必要条款，如老本输入国的工作搁置、交通、输送、银行、通信、保障等。如果投资的前提、办企业的必备条款和办好企业的必要条款均已具备，这就标明投资大概赚取利润。只须在确信投资能赚取利润的条款下，异邦投资者才会进一步研究赚多赚少的问题，也等于研究诸如税率的上下、税收优惠的若干等问题。不然，优惠再多、税率再低对异邦投资者也不会有劝诱力。举例，乌拉圭曾是世界上对外资纳税最低的国度，但它对外资的劝诱力并不大；好意思国尽管对外资企业空幻行税收优惠，但它一直是世界上罗致异邦平直投资最多的国度。因此，税收政策只是组成投资环境的一个身分，只可起到部分激励的作用，并非决定性身分。事实上，税收优惠、土地价钱的优惠和劳能源成本低等身分只对中小老本和发展行状密集型行业有较大劝诱力，大型的跨国公司具有浑朴的老本、的工夫和经管水平，其投资通常扩充恒久策略陈述，贯注合座利益和综合操办，对一般的投资优惠或投资刺激经常兴味不大，而更多的是温雅基本的投资环境以及投资条款的褂讪性。据商酌对西方国度跨国公司对外投资的造访，投资刺激老是居于政事褂讪、法制条款、基础设施和雇员提醒等其他身分之后，取消投资刺激或压根莫得投资刺激对异邦的中小老原来中国投资有所影响，而对大型的异邦跨国公司来中国投资则影响不大，互异还故意于优化外商在我国投资的老本组成。
3.企业所得税职守提高对外资存量的影响也不大。主要基于以下判断：（1）外资选拔在中国，更垂青的是投资环境，而并非只是税收优惠，而且一朝猬缩，外资将承担千里没成本；（2）在华操办经过中，外资通过转让订价，其应纳税所得额其实也曾大幅缩小，由提高税率所带来的功绩明锐性并不高。（3）为保捏政策的通顺性，对已在华投资的老企业，不错采用一些过渡办法赐与救助。举例，对外资老企业，不错在一依期限内（举例3～5年）对其由于“两税”团结而多缴的税款赐与退税。
4.从改日走势看，我国罗致外资还会保捏精致的增长态势。这是因为我国罗致外资诸多故意的基础身分并莫得改变：投资规模进一步扩大，软硬环境昭彰改善，国民经济发展势头在全球杰出强劲，外商在新一轮制造业转变中宽敞将我国视为投资信心最强国。此外，我国社会褂讪，奥运会、世博会、西部绽开发、振兴东北老工业基地等带来的商机所具有的劝诱力，齐标明我国罗致外资不会出现捏续大幅度下跌致使逆转的可能。何况，从收支口买卖的强劲增长以及协议外资额30%以上的高增长率来看，我国罗致外资有望上一个更大范围的台阶。
（四）实行结构性减税政策的可行性
刻下我国经济已基本走出低谷，进入了一个新的快速增恒久，是实行结构性减税的最好时机，具有可行性。具体表目下以下几个方面：
1.我国税收通顺几年的逾额增长为实行减税政策提供了现实的财力支捏。近几年我国税收增幅很大，财政有才气拿出一部分收入支捏税制改动，从而形成“经济－税收－经济”的良性轮回。把柄前边的测算，这次税改的减税效应，如果不研究偿还出口退税的欠账，大致在2000亿元～2500亿元之间。由于这次税改的任务是分步实施，迟缓到位，假设5年内完成，则每年平均减税在400亿元～500亿元，占2003年税收增长额的13%～17%，仅占税收总和的2%～2.5%，应当说这一减税范围财政是承受得了的。至于拖欠3000亿元出口退税款的问题，建议采用刊行5～8年期“出口退税专项国债”的办法来搞定，这么既不错削弱财政的压力，又不至于把税改的期限拉得过长。
2.援手性的增收减支措施也为深化税制改动提供了可供操作的财力空间。（1）增值税纳税范围的扩展，外资企业所得税职守的提高，所得税税收优惠政策的减少，毁坏税部分税目标加多和税率的提高，以及遗产税与赠与税、证券往来税等地方税系迫切税种的开征，齐是为了保证减税政策告成实行采用的增税政策。（2）加强税收征管，压缩口头税率与践诺税负之间的差距，加多收入还有很是的空间。（3）转变政府职能，颐养财政开销结构，压缩财政开销范围如故有一定后劲的，比如暂停公事员涨工资等。
3.结构性减税政策实行的最终搁置可能会使税收的总共额增长，但增长幅度缩小，这是完全必要的。一方面减税政策会导致税制结构优化，有助于促进经济结构颐养，从而奠定经济恒久捏续增长的基础，扩大税基，加多税收；另一方面税制简化会促进税收征管搁置的提高，再加上税收征管激励水谦和勤恳程度的提高，从而使税收总和增长，然而增长幅度却可能有所下跌。税收增幅缩小是税制改动的成本，是有必要的。因为从永久来看，税制的优化故意于经济结构的优化，从而缓解我国国民经济捏续快速增长的“瓶颈”制约。另外，2001年、2002年和2003年，我国税收增长幅度分别为21.6%、15.2%和16%，远高于同期GDP的增长速率7.3%、8.0%和9.1%.由于我国税制是以流转税为主体，而流转税是经受比例税率的，这就使我国税制合座呈现出一种累退性，因而从表面上讲，我国税收收入的增长幅度应该低于GDP的增长率，但我国的现实却与表面互异。是以，减税后税收增长幅度的缩小反而故意于促进税收与GDP关系的合理化，从而使税收增长步入一个良性轮回的轨谈。
总之，咱们应该收拢刻下的故意时机，实施结构性减税政策，深化税制改动，优化税制结构，促进经济结构颐养，增强企业的活力和竞争力，已毕国民经济捏续、快速、健康、互助地发展。
参考文件
（1）《中共中央对于完善社会主义市集经济体制若干问题的决定》，东谈主民出书社2003年版。
（2）安体富《积极财政政策“淡出”的必要性、条款与对策》，《税务研究》2003年第12期。
（3）安体富《刻下世界减税趋势与中国税收政策取向》，《经济研究》2002年第2期。
（4）安体富主编《税收职守与深化税制改动》，中国税务出书社2002年版。
（5）安体富主编《刻下中国税收政策研究》，中国财政经济出书社2001年版。
（6）陈共主编《财政学》（第3版），中国东谈主民大学出书社2002年版。
（7）中国社会科学院财政与买卖经济研究所《中国：启动新一轮税制改动》丝袜 内射，中国财政经济出书社2003年版。